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合伙企业出资额是否应按资金账本项目缴纳印花税-千亿体育登入

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  • 发布日期:2021-05-04
详细介绍
本文摘要:千亿体育登入,千亿体育登入官网,亿体育登入网站,某市地税局于2013年3月15日回答纳税人问题,合作企业各合作伙伴的出资额只要记入资金账本的实收资本和资本公积科目,就必须按规定缴纳印花税。综上所述,笔者认为,合作企业不按企业财务通则和企业会计准则计算,但通用合作伙伴账户计算的出资额具有记载资金账簿性质,应缴纳印花税。

近年来,私募股权投资、风险投资类企业发展迅速,成为资本市场的新宠,这类企业多以合作制组织形式注册,许多合作制企业合作伙伴出资额达亿元。合伙企业出资额是否应按资金账本项目缴纳印花税这一问题,逐渐引起纳税人和税务人员的讨论,征收双方看法不一致,各有各的观点。观点1:只征收实收资本和资本公积科目的出资额的人很多,印花税的应税范围采用列举的方式,不在列举范围内的证明书不需要缴纳印花税,因此合作伙伴的出资额不通过实收资本和资本公积科目的计算,不需要缴纳资本账本的印花税。

某市地税局于2013年3月15日回答纳税人问题,合作企业各合作伙伴的出资额只要记入资金账本的实收资本和资本公积科目,就必须按规定缴纳印花税。也就是说,不缴税,取决于在哪个会计科目上计算。

观点2:合作伙伴的出资额不需要支付印花税的人也很多,合作企业的出资额在工商注册时不作为注册资本,合作伙伴承担无限的连带责任,不能简单地将出资额与实收资本相同,会计也不是实收资本和资本公积的科目,合作伙伴的出资额不需要支付资本账簿的印花税。以此为代表的是某省地税局,记载了资金账簿印花税政策的解释,明确回答过。企业会计准则一般以所有权和股份性公司为对象,其逻辑体系整体及其假设和前提与合作企业有一定差异。

目前,行业通行的方法是将合作伙伴的出资额计入合作伙伴资本科目,或根据证券投资基金会计业务指导,计入实收基金科目,合作伙伴制企业按企业会计准则计算。笔者认为,观点有违反税收公平的原则。

同样的经济事项,由于会计处理不同,支付和不支付的结果完全不同,不合理。观点2有合理的地方,考虑到合作伙伴承担无限连带责任,不能简单地将出资额与实收资本相同。但是,资金账簿印花税的征收不是以验资为要件,在会计中,合作企业没有特别的会计制度,或者没有明确规定。

笔者认为,为了解决这个问题,有必要回到资金账本印花税的立法意图。印花税暂行条例实施细则第七条规定:税目税率表中记载资金的账簿是指记载固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿,或者记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。印花税税目表规定,记载资金账簿,按固定资产原值和自有流动资金总额的5/1000开花。

印花税暂行条例实施细则第九条规定:税目税率表中自有流动资金的确定,按财务会计制度规定执行。国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知国税发〔1994〕25日规定,执行企业财务通则和企业会计准则后,不再设置自有流动资金科目,记载资金账簿的印花税计算依据改为实收资本和资本公积两个项目的总额。

也就是说,从立法的意义上来看,印花税的征收分企业类型,必须包括合作企业。将记载资金的账簿的税金计算基础修改为实收资本和资本公积,只对实行企业财务通则和企业会计准则的企业来说。

企业

因此,对于未执行企业财务通则和企业会计准则的企业,应当依然适用印花税暂行条例的执行细则,即载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账本,或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账本作为计税依据,纳税人的自有流动资金应当根据其适用的财务会计制度来确定。综上所述,笔者认为,合作企业不按企业财务通则和企业会计准则计算,但通用合作伙伴账户计算的出资额具有记载资金账簿性质,应缴纳印花税。

需要说明的是,对于合作伙伴出资额印花税的征收,不能简单地以合作伙伴资本科目为纳税依据。因为合伙企业一般不设资本公积和盈余公积科目,即合伙人资本科目除了核算各合伙人的原始投资额、增加投资额、减少投资额外外,还要核算合伙企业因对外投资和生产经营而形成的净利润增加或净亏损减少。笔者认为,合作伙伴的出资额计税基于合作协议约定的出资额中的实际支付额,今后年度实际支付总额比已经支付的资金总额增加的情况下,增加部分后再进行支付。作者单位:天津市地税局法制相关话题-合作伙伴出资额印花税简析。


本文关键词:科目,合作伙伴,记载,出资额,实收资本,千亿体育登入官网

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